Меню
Головна
Авторизація/Реєстрація
 
Головна arrow Фінанси arrow Економічна сутність і зміст бюджету

Порядок внесення змін у законодавство про податки і зборах

Порядок внесення змін у податкове законодавство -- це питання його стабільності. Стабільність податкового законодавства тісно пов'язана з принципом визначеності податкових зобов'язань. Конституційний Суд Російської Федерації зазначив, що "тільки закон в силу його визначеності, стабільності особливого порядку прийняття може надати платнику податків достовірні дані для виконання ним податкової повинності" Постанови Конституційного Суду РФ від 11 листопада 1997р. № 16-П // СЗ РФ. № 46. Ст. 5339..

Визначеність податкових зобов'язань включає і визначення періоду, протягом якого ці зобов'язання будуть залишатися незмінними. Часті зміни нормативної бази оподаткування суперечать принципу визначеності податкових зобов'язань.

Встановлення обмежень на зміну правил оподаткування відповідає принципу свободи підприємницької діяльності (ч. 1 ст. 34 Конституції РФ), так як цей принцип передбачає наявність стабільних умов заняття підприємництвом.

Починаючи з 1991 р., на жаль, практикується внесення змін в закони про податки по 3--4 рази в рік. Наприклад, Закон РФ від 7 грудня 1991 року № 1998-1 "0 прибутковий податок з фізичних осіб" за 8 років його застосування (1992--1999 рр.) внесено 20 змін та доповнень; Закон РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 "0 податок на додану вартість" за той же термін зміни вносилися 22 рази; Закону РФ від 27 грудня 1991 р. №2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" переробки торкнулися 25 разів.

З метою надання податкового законодавства більшої стабільності Закон РРФСР від 10 жовтня 1991 р. № 1734-1 "Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу у РРФСР" Відомості СНР РРФСР і ВР РРФСР. 1991. №46. Ст. 1543. встановлював ст. 23 "Порядок змін у податковому законодавстві РРФСР", що пропозиції щодо податкової реформи подаються у вищий представницький орган не пізніше ніж за 3,5 місяці. початку відповідного фінансового року і розглядаються в ході обговорення проекту бюджету. Прийняті зміни вводяться в дію з початку наступного фінансового року.

Однак всі встановлені обмеження систематично порушувалися самим Федеральним Зборами. Досвід російського податкового законотворчості показав, що його основні принципи, зокрема принцип стабільності, повинні бути закріплені в акті вищої юридичної сили-Конституції РФ. Тільки це зможе гарантувати таку необхідну стабільність податкового законодавства федерального рівня.

Стабільність податкового законодавства суб'єктів Федерації і нормативної бази органів місцевого самоврядування може забезпечуватися шляхом встановлення відповідних норм федеральним законом.

Податковий кодекс Російської Федерації передбачає, що акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1 -го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Це правило встановлено щодо актів, які змінюють умови справляння встановлених податків. Що стосується федеральних законів, що встановлюють нові податки і збори, то вони можуть набирати чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, і не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Такі ж обмеження встановлені щодо актів суб'єктів Федерації і органів місцевого самоврядування, що вводять податки і збори (п. 1 ст. 5 частини першої НК РФ). Мова, звичайно, йде про ті податки і збори, які передбачені в ст. 14 "Регіональні податки і збори" та в ст. 15 "Місцеві податки і збори" НК РФ.

Таким чином, ті податки, податковий період по яких дорівнює календарному році (податок на прибуток організацій, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на майно та ін), можуть бути змінені протягом року, багаторазово, проте всі зміни будуть вступати в силу не раніше 1 січня наступного року за умови, що такі й офіційно опубліковані до 1 грудня поточного року. Якщо ж публікація відбулася тільки в грудні, то строк набуття чинності змін зсувається на рік. Наприклад, закон, опублікований у 2002 р., вступить в силу не раніше 1 січня 2004 р.

Умови справляння податків з коротким податковим періодом (наприклад, для ПДВ і акцизів він дорівнює, як правило, до одного місяця) можуть змінюватися значно частіше.

Неважко помітити, що при встановленні двох і більше умов визначення моменту набуття чинності закону про оподаткування чинності цей момент визначається датою події, що настала після виконання всіх інших умов.

щодо зборів (разових платежів), стосовно до яких податковий період не встановлюється, зміни можуть вступити в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня опублікування відповідного акта законодавства (п. 1 ст. 5 частини першої НК РФ).

Стабільності умов оподаткування сприяє і включення в законодавство так званих дідусевих застережень. Це норми, які встановлюють, що в разі зміни законодавцем умов оподаткування, що погіршують становище платника податків, а колишні правила обчислення і справляння податку можуть застосовуватися платником податку протягом певного періоду. Погіршення умов для суб'єктів малого підприємництва може полягати не тільки у покладанні додаткового податкового тягаря, але і в необхідності виконувати інші, раніше не передбачені законодавством обов'язки, за невиконання яких застосовуються заходи відповідальності (ведення податкового обліку; складання рахунків-фактур, інших документів; складання і подання звітності та ін).

Крім того, введення нових податків може вплинути і на економічні показники діяльності платника податків (підвищення цін на товари, зниження конкурентоспроможності та ін.) Визначення Конституційного Суду РФ від 7 лютого 2002р. № 37 // СЗ РФ. 2002. № 20. Ст. 1913.. Встановлена законодавцем "дідусева обмовка" не може бути довільно скасовано.

Це випливає з визначення Конституційного Суду РФ від 1 липня 1999р. № 111-Про Визначення Конституційного Суду РФ // СЗ РФ. 1999. № 31. Ст. 4039. . В абзаці 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 14 червня 1995р. № 88-ФЗ "ПРО державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343. передбачалося, що в разі, якщо в результаті зміни податкового законодавства будуть створені сприятливі умови для суб'єктів малого підприємництва у порівнянні з раніше діючими умовами, то протягом перших чотирьох років їх діяльність підлягає оподаткуванню в тому ж порядку, який діяв у момент їх державної реєстрації.

Конституційний Суд РФ встановив, що в момент державної реєстрації заявника скарги діяв Федеральний закон від 29 грудня 1995 року № 222-Ф3 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.. Федеральний закон від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ "ПРО єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" змінив умови оподаткування індивідуальних підприємців і визначив, що з дня вступу його в силу не застосовується зазначена норма Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації".

Податкова інспекція повідомила підприємців про необхідність сплати податку за новими правилами. Конституційний Суд РФ вказав, що норми про скасування абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" не може мати зворотної сили і не застосовується до триваючим правовідносин, які виникли до дня офіційного опублікування нового правила регулювання. Подібне тлумачення зазначеного положення обумовлено конституційно-правовим режимом стабільних умов господарювання, виведеним із ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1), 57 Конституції РФ.

Приклад дідової застереження міститься в ст. 9 Федерального закону від 9 липня 1999р. № 160-ФЗ "Про іноземні інвестиції в Російській Федерації" СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493..

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті, виділіть слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Предмети
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Географія
Документознавство
Природознавство
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, хімія, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Право
Психология
Религиоведение
Социология
Статистика
Страхове дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Етика і естетика
Інше