Меню
Головна
Авторизація/Реєстрація
 
Головна arrow Фінанси arrow Економічна сутність і зміст бюджету

Склад податкового законодавства РФ

Правозастосовна практика висвітлила проблему взаємини закону про податок і закону, не утаємниченого в цілому оподаткуванню, але встановлює окремі норми, які мають значення для оподаткування.

Традиційно при розходженні між актами, виданими одним і тим же законотворчим органом, застосовується акт, виданий пізніше, а при розбіжності між загальним і спеціальним актом перевага надається спеціальному.

Однак у даному випадку акценти зміщені: підлягають взагалі застосуванню положення, що регулюють оподаткування, якщо вони містяться в законах, не присвячених оподаткування як такого?

Інакше кажучи, слід до податкового законодавства відносити тільки ті акти, які регулюють виключно податкові відносини, або ж це більш широка галузь, що включає всі законодавчі встановлення про податки?

Законом РРФСР "Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу у РРФСР" було встановлено, що не допускається внесення змін у податкову систему, надання податкових пільг, не передбачених податковим законодавством (ст. 23). Верховна Рада Російської Федерації в постанові від 10 липня 1992р. № 3255-1 "Про деякі питання податкового законодавства Російської Федерації" Відомості СНР РСФРР і ЗС РФ. 1992. №32. Ст. 1874. ще раз підкреслив, що з метою систематизації податкового законодавства федеральні податки (у тому числі їх розміри їх ставок і податкові пільги) встановлюються тільки законодавчими актами Російської Федерації, що приймаються у формі законів та постанов з питань оподаткування. Зміна режиму оподаткування за зазначеними податками допускається шляхом внесення змін і доповнень у чинний законодавчий акт Російської Федерації щодо конкретного податку.

Однак сам же Верховна Рада Російської Федерації, а потім і Федеральне Збори Російської Федерації багаторазово допускали відступу від встановлених правил. Перше таке відступлення було допущено відразу ж після прийняття постанови ЗС РФ від 10 липня 1992 р. В той же день був прийнятий Закон РФ "Про освіту" Відомості СНР РСФРР і ЗС РФ. 1992. №30. Ст. 1797.. п. 3 ст. 40 цього Закону передбачено, що освітні установи незалежно від їх організаційно-правових форм у частині в непідприємницької діяльності, передбаченої статутом цих освітніх установ, звільняються від сплати всіх видів податків, у тому числі і від плати за землю.

надалі було прийнято понад два десятки законів, що включають податкові норми, зокрема: закони РФ від 6 серпня 1993 р. № 5605-1 "Про селекційних досягненнях" (ст. 24), від 22 січня 1993 р. № 4338-1 "Ю статус військовослужбовців" (ст. 17); Федеральні закони від 21 грудня 1994 року № 69-ФЗ "ПРО пожежної безпеки" (ст. 28, 29), від 10 січня 1996 р. № 6-ФЗ "ПРО додаткових гарантії соціального захисту суддів і працівників апаратів судів Російської Федерації" (ст. 2, 6).

Податкові норми містяться також в щорічно прийнятих законах про бюджет. Цими актами встановлюються нормативи розподілу податкових надходжень між бюджетами різних рівнів, а також ставки деяких податків, пільги, розміри пені за прострочення платежу податків.

Проблема складу податкового законодавства відноситься до розряду принципів оподаткування. Питання про включення норм про оподаткування неподаткові закони (як правило, йдеться про пільги) важливий стосовно не лише доходів бюджету, а й рівності обов'язків громадян. З позиції ст. 57 Конституції РФ навряд чи можна знайти задовільне пояснення, чому, наприклад, громадяни, що займають посади суддів, податкових поліцейських, митників, володіли привілеєм не сплачувати прибутковий податок, як це було передбачено рядом неподаткових законів.

Практика показала, що належний контроль за наданням пільг можна забезпечити тільки в тому випадку, якщо це питання буде регулюватися виключно законами, присвяченими оподаткуванню в цілому. Досягти цього можна було б закріпленням відповідного обмеження у Конституції РФ або федеральним конституційним законом. Відповідно до ч. З ст. 76 Конституції РФ федеральні закони не можуть суперечити федеральним конституційним законам.

Однак ч. 1 ст. 76 Конституції РФ передбачено, що федеральні закони, мають пряму дію на всій території Російської Федерації. Тому податкові норми, що містяться в неподаткових законах, повинні застосовуватися у відповідності з загальними правилами застосування законів.

Це ж підтвердив Конституційний Суд РФ в постанові від 11 листопада 1997 р. № 16-П. Суд визнав положення ч. 1 ст. 111 Закону РФ "ПРО Державної кордоні Російської Федерації" про введення податкового платежу (збору за прикордонне оформлення), що не суперечить Конституції РФ. Тим самим фактично підтверджено, що правило ч. 1 ст. 76 Конституції РФ, згідно з якою федеральні закони, мають пряму дію на всій території Російської Федерації, застосовуються без всякого виключення. Норми про податки, що містяться в неподаткових законах, повинні застосовуватися безпосередньо.

Таким чином, хоча в цілому обмежувальна позиція заслуговує на підтримку, вихід бачиться тільки внесення відповідної поправки до Конституції РФ.

Ця проблема відома і за кордоном. Існує практика обмеження форм податкової законотворчості. Так, ч. 7 ст. 34 Конституції Іспанії передбачає, що "податки можуть бути змінені лише відповідним податковим законом" Маклаков Ст. Ст. Конституції буржуазних держав: Навчальний посібник. М.: Юриди. лит., 1982. С. 311.

При цьому, звичайно, не виключено, що і самі законодавці зможуть привести свою практику у відповідність конституційно значимим стандартам. Ця ідея знайшла закріплення в НК РФ. В п. 1 ст. 1 частини першої НК РФ визначено, що законодавство РФ про податки і зборах складається з цього Кодексу та прийнятих відповідно до ним федеральних законів про податки і зборах. А п. 5 ст. З частини першої НК РФ закріплює, що федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються цим Кодексом. Ця ж ідея виражена в п. 2 ст. 12 частини першої НК РФ, згідно з якою федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

В якості гарантії виконання даного правила НК РФ встановлює, що ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, не передбачені Кодексом або встановлених у іншому порядку, ніж це визначено Кодексом (п. 5 ст. 3).

Однак проблема до кінця все-таки не вирішена. Податковий кодекс РФ -- федеральний закон, а не федеральний конституційний закон. Тому, в принципі, не виключена ситуація прийняття неподаткових законів, що містять податкові норми. Протиріччя цих законів і НК РФ повинні вирішуватися у відповідності з загальними правилами усунення правових колізій.

Прийняті НК РФ правила про обмеження форм податкової законотворчості не можна розглядати тільки як моральне зобов'язання, законодавця, від якого він має право відмовитися у будь-який момент. В іншому випадку закон втрачає свою цінність як обов'язковий для виконання акт, вводиться подвійний стандарт: норми закону є обов'язковими для одних осіб і не обов'язкові для інших.

Тому подібні норми необхідно розглядати як самообязывающие. Вони обов'язкові для законодавця і підлягають правовому захисту.

Ця захист заснована на конституційно-правовому режимі стабільних умов господарювання. Він припускає, що підприємцям заздалегідь відомо, як і в яких формах встановлюються умови господарювання, в тому числі умови оподаткування.

Правовий захист повинна складатися визнання не відповідає Конституції РФ норми, що міститься в неналоговом законі. Невідповідність полягає в порушенні ст. 8 і 34 Конституції РФ, що гарантують право на вільну підприємницьку та іншу не заборонену законом економічну діяльність. Свобода підприємництва неможлива без свободи вибору, який залежить від впевненості щодо джерел, що встановлюють права і обов'язки.

Але, з іншого боку, якщо прийнятий неподатковий закон, який містить норму про податок, той самий принцип свободи економічної діяльності може послужити підставою для того, щоб планувати діяльність на основі цієї норми. Підприємець не повинен сам "ревізувати" законодавця і визначати, що якусь норму закону він зобов'язаний або не вправі виконувати.

Приємним здивуванням підприємця, який дізнався, що він користувався пільгою неправомірно, оскільки закон незаконний, навряд чи можна виправдати необхідність дотримання конституційно-правового режиму стабільних умов господарювання.

Вихід бачиться тільки в тому, що норма про податки, що міститься в неналоговом законі, не може не застосовуватися автоматично. Така норма повинна бути оскаржена в КС РФ, який може визнати її такою, що не відповідає Конституції РФ і оголосити недійсним з моменту опублікування постанови КС РФ або з певного моменту після опублікування в майбутньому.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті, виділіть слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Предмети
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, хімія, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Право
Психология
Религиоведение
Социология
Статистика
Страхове дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Етика і естетика
Інше