Меню
Головна
Авторизація/Реєстрація
 
Головна arrow Фінанси arrow Економічна сутність і зміст бюджету

Підзаконні нормативні правові акти

Податкові відносини регулюються не тільки законами, але й підзаконними актами. Значення цих актів було особливо велике на першому етапі становлення російського податкового законодавства (1991-1998 рр..). "З більш ніж тисячі правових актів, що регулюють податкові відносини, налічується всього 20 законів. Крім них є 100 указів Президента Російської Федерації, 100 урядових постанов, а всі інші акти видані різними відомствами. Іншими словами, в податковому праві явно переважають підзаконні акти" Топорін Б. Н. Податкове право в правовій системі Росії // Податковий кодекс. Сьогодні та завтра. М.: ФБК-Прес, 1997. С. 6..

Необхідність такого регулювання почасти пояснювалася низькою якістю законів про податки, їх надмірної лаконічністю. Наприклад, Закон РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 "Про податок на додану вартість" містив лише 10 статей. А дев'ятьма статтями Закону РФ від 18 жовтня 1991 року № 1759-1 "Про дорожніх фондах в Російській Федерації" регулювався порядок обчислення і сплати чотирьох податків: податку на користувачів автомобільних доріг, податку з власників транспортних засобів, податку на придбання автотранспортних засобів, податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів.

Недоліки законодавства восполнялись інструкціями.

Стаття 25 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" передбачала, що інструкції та методичні вказівки щодо застосування законодавства про податки видаються Державною податковою службою Російської Федерації за узгодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації.

Однак найчастіше, і в більшості випадків обґрунтовано, відомчі акти викликають до себе негативне ставлення: на практиці інструкціями нерідко спотворюється зміст законів, бюрократизується система відносин, порушуються права та законні інтереси платників податків. Органи виконавчої влади повинні бути суворо обмежені у своїх юридичних можливостях. Інакше і не може бути, так як закон передбачає використання примусу для того, щоб примусити платника податків виконати свій обов'язок. Оскільки податок є порушенням свободи і права власності платника податку, то прояв влади у сфері податків повинно бути обмежено. Важливо пам'ятати, що відомчі інструкції не можуть встановлювати або змінювати податкові зобов'язання платників податків, їх призначення - регламентувати найбільш досконалі та у міру розумної необхідності однакові способи практичної діяльності органів управління, пов'язаної з правильним і своєчасним справлянням податків.

Тому вдосконалення податкового законодавства має йти не по шляху розвитку підзаконного нормотворення, а шляхом вдосконалення самих законів про податки, встановлення таких механізмів подолання прогалин у законодавстві, які дозволяли б, не вдаючись до видання інструкцій, на підставі закону, визначати правильний варіант дій.

Звичайно, зовсім обійтися при оподаткуванні без підзаконних нормативних актів неможливо. Це пояснюється рядом причин.

По-перше, деякі питання оподаткування вимагають досить оперативного рішення, що не забезпечується законодавчою процедурою. Наприклад, введення сезонних мит актуально протягом короткого періоду.

По-друге, вирішення ряду проблем, що мають технічний характер, доцільно доручити спеціалізованим відомствам, а не захаращувати ними закон. Навряд чи правильно стверджувати на законодавчому рівні форми податкових декларацій, розрахунків і т. п.

по-третє, оскільки оподаткуванню властива регулююча функція, вирішення деяких питань може бути віднесено до компетенції органу, відповідь відповідального за проведення соціальної та економічної політики в тій чи іншій області. Наприклад, перелік товарів першої необхідності, оподатковуваних ПДВ за пільговими ставками, визначав Уряд РФ.

НК РФ не включає підзаконні нормативні акти до складу законодавства про податки і зборах, відводить їм виключно підрядну роль.

Виділяють дві категорії підзаконних нормативних актів-джерел податкового права: акти, прийняті на основі законодавчого делегування, і акти, що видаються в розвиток законів і мають на меті забезпечити їх виконання. Обидві категорії підзаконних актів видаються на підставі і відповідно до законодавства, не можуть суперечити йому, змінювати або доповнювати.

НК РФ встановлює, що федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів Федерації. виконавчі органи місцевого самоврядування та органи державних позабюджетних фондів у передбачених законодавством про податки і збори випадках видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори (ст. 4).

Делегування представницькими органами влади своїх виключних законодавчих повноважень органам виконавчої влади обмежено. Частина перша НК РФ передбачає два делегування повноважень Федеральних Зборів РФ, Уряду РФ.

Пунктом 1 ст. 53 частини першої НК РФ передбачено, що у випадках, зазначених у Кодексі, ставки федеральних податків можуть встановлюватися Урядом РФ в порядку і межах, визначених НК РФ. У відповідності зі ст. 59 частини першої НК РФ Уряду доручено встановити порядок списання безнадійної заборгованості по федеральних податків і зборів.

Уряд РФ повноважне приймати і інші норма акти, пов'язані з обчисленням і сплатою податків. Наприклад, ст. 64 частини першої НК РФ передбачає можливість відстрочки або розстрочки платежу податку платникам податків, чия діяльність носить сезонний характер. Перелік галузей і видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджується Урядом РФ.

Стаття 131 частини першої НК РФ уповноважує Уряд РФ встановити порядок та розміри виплат особам, притягнутим до участі в справі податковому правопорушення (перекладачі, експерти та ін).

Неважко помітити, що у двох останніх випадках йдеться не про делегування законодавчих повноважень, а про прийняття Урядом РФ актів з питань, врегулювання яких не віднесено до виключної компетенції Федеральних Зборів РФ.

Міністерству фінансів РФ НК РФ делеговано повноваження, спрямоване на заповнення прогалин у законодавстві, які можуть бути виявлені в майбутньому, пов'язана з визначенням поняття "джерело доходу". Згідно п. 2 ст. 42 частини першої НК РФ, якщо положення Кодексу не дозволяють однозначно віднести отримані платником податків доходи до доходів від джерел у РФ або до доходів від джерел за межами РФ, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Міністерством фінансів РФ.

Податковий кодекс РФ не передбачає ніяких спеціальних заходів парламентського контролю щодо актів, прийнятих на основі делегованих повноважень. Ці акти вступають в дію без будь-якого схвалення Федеральним Зборами РФ.

Повноваження Президента РФ у сфері оподаткування недостатньо визначені. В період з 1991 по 1997 рр. Президент РФ прийняв 33 указу з питань оподаткування Бризгаліна А. В. Податки і податкове право: Навчальний посібник. М.: Аналітика-Прес, 1997. С. 148.. Однак така практика припинилася прийняттям частини першої НК РФ.

Згідно ст. 90 Конституції РФ Президент РФ видає укази і розпорядження, які не повинні суперечити Конституції РФ та федеральним законам. Ця вимога визначає подзаконность нормотворчої діяльності Президента РФ. При відсутності законодавчого регулювання з того чи іншого питання Президент може наперед видати указ з цього питання Коментар до Конституції Російської Федерації. М.: БЕК, 1999. С. 281.. Оскільки НК РФ чітко визначає, які питання оподаткування підлягають виключно законодавчого врегулювання, то нормотворчі можливості Президента РФ у сфері оподаткування строго обмежені. Президент РФ правомочний видавати укази порученческого та організаційного характеру. Ними можуть визначатися основні напрями діяльності податкових органів, давати розпорядження про розробку законопроектів, проведення конкретних заходів в межах, визначених законодавством, і т. п.

У відповідності з п. 3 ст. 31 частини першої НК РФ, Міністерство РФ з податків і зборів та її територіальні підрозділи у межах своїх повноважень затверджують форми заяв в податкові органи та постановці на облік, розрахунків по податках і податкових декларацій та встановлюють порядок їх заповнення.

Дотримання платниками податків вимог нормативних актів, виданих з зазначених питань, обов'язково.

Порядок заповнення податкових декларацій з федеральним, регіональним і місцевим податкам визначається інструкціями, що видаються МНС Росії за узгодженням з Мінфіном Росії. У ряді випадків повноваження щодо видання таких інструкцій можуть передаватися нижчестоящим органам МНС Росії. У цих інструкціях повинна міститися інформація технічного та методичного характеру, що відноситься саме до заповнення форми податкової декларації (дані приклади обчислення податку, визначені заходи по контролю за процесом обчислення і сплати податку, роз'яснена методика введення закону в дію і т. п.). Важливо пам'ятати, що такі інструкції не можуть прямо чи опосередковано регулювати порядок обчислення і сплати податків, встановлений законодавством.

Крім зазначених актів МНС Росії повноважне видавати накази, інструкції, методичні вказівки з метою однакового застосування податковими органами законодавства про податки і зборах. Однак ці документи є виключно внутрішньовідомчими актами, обов'язковими тільки для податкових інспекцій. Посиланнями на ці накази та інструкції не можна обґрунтувати висновки про права, обов'язки і відповідальність платників податків, оскільки ці акти не відносяться до законодавства (п. 2 ст. 4 частини першої НК РФ).

Органи податкової поліції не володіють повноваженнями щодо видання обов'язкових для виконання платниками податків нормативних актів. Федеральна служба податкової поліції РФ видає тільки внутрішньовідомчі акти, обов'язкові для виконання федеральними органами податкової поліції, накази, інструкції та вказівки, пов'язані з організацією оперативно-службової діяльності (ст. 8 Закону РФ від 24 червня 1993 р. № 5238-1 "Про федеральних органах податкової поліції").

Податковий кодекс РФ в цілях запобігання прийняття підзаконних актів, які суперечать законодавству про податки та збори встановлює критерії невідповідності.

Згідно ст. 6 частини першої НК РФ нормативний правовий акт про податки і збори визнається не відповідним Кодексом, якщо такий акт виданий органом, який не має у відповідності з Кодексом права видавати такого роду акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів.

Наприклад, якщо б МНС Росії видав інструкцію про порядок заповнення податкової декларації, не погоджену з Мінфіном Росії, то це було б порушенням встановленого п. 7 ст. 80 частини першої НК РФ порядку видання таких інструкцій. Щодо такої інструкції платник податку може скористатися правом не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам (пп. 11 п. 1 ст. 21 частини першої НК РФ).

Не може відповідати НК РФ і нормативний акт, який відміняє чи обмежує права платників податків, платників зборів, інших зобов'язаних осіб, повноваження податкових органів, встановлені Кодексом.

Наприклад, акт губернатора області про заборону податковим органам перевіряти певне підприємство обмежує повноваження податкових органів, визначені ст. 31 частини першої НК РФ, і, отже, є незаконним.

Статтею 6 частини першої НК РФ визначено також, що підзаконний нормативний акт не може змінювати визначене Кодексом зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки і зборах, зміст понять і термінів, визначених у Кодексі, та інших

Введення в дію НК РФ -- не одномоментне захід. Прийняття нормативних правових актів, передбачених Кодексом, буде відбуватися поетапно. У цей період федеральні закони та інші нормативні і правові акти, що діють на території РФ і не скасовані Федеральним законом від 31 липня 1998 року "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", продовжують діяти в частині, що не суперечить Кодексу. Однак ці акти підлягають приведенню у відповідність з Кодексом.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті, виділіть слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Предмети
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, хімія, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Право
Психологія
Релігієзнавство
Соціологія
Статистика
Страхове дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Етика і естетика
Інше