Меню
Головна
Авторизація/Реєстрація
 
Головна arrow Фінанси arrow Економічна сутність і зміст бюджету

Законодавство суб'єктів РФ про оподаткування

Існування загального економічного простору в межах території Російської Федерації, де вільно переміщуються товари, послуги, капітали і робоча сила, що припускає спільність податкового режиму, що встановлюється як федеральними актами, так і актами суб'єктів Федерації.

В Рамках цих завдань і своїх повноважень більшість суб'єктів Федерації йде шляхом прийняття власних законів про податкової та бюджетної політики, про пільгове оподаткування, порядок обчислення податку на землю, за користування водними і лісовими ресурсами. Таке положення, що об'єктивно обумовлено: по - перше, підвищується ступінь керованості економікою на основі податкових методів; по - друге, посилюються функції державного регулювання на основі створення власної нормативної бази податкового - бюджетних відносин і, по - третє, шляхом використання податкових заходів створюються відсутні в даний час механізму стимулювання виробництва управління на основі порядку формування державних доходів.

Однак аналіз податкового законодавства суб'єктів Федерації дозволяє зробити висновок про спонтанний характер його розвитку, не враховуючи інтереси ринку в цілому.

Це виражається в деякій відірваності податкового законодавства від основних інститутів та принципів, вже встановилися на федеральному рівні; в епізодичному характер регулювання певних типів відносин; недостатній увазі до встановлення механізмів обчислення і оцінки вартості природних ресурсів, що належать територій: і, нарешті, неприйняття відповідних заходів щодо посилення територіального і місцевого контролю за податком на майно підприємств і фізичних осіб.

Проблема може бути поставлена значно ширше - визначити вплив податкової та економічної політики суб'єкта Федерації на процес прийняття законодавчих актів у податковій сфері. Різна соціально - економічна політика суб'єктів не сприяє становленню єдиного податкового простору і ускладнює реалізацію регулятивних, контрольних та інших функцій оподаткування.

У законодавстві суб'єктів Федерації невиправдано велика частка про пільгове оподаткування та особливих режимах сплати податків, що часто неадекватно можливостей бюджетів різного рівня. Спостерігається тенденція до заміни податкових механізмів заходами фінансового стягнення, бюджетного регулювання, адміністративного контролю. Тим не менш позитивним моментом в розвитку податкового законодавства регіонів є підвищення стимулюючої та координуючої функцій оподаткування.

Сфера податкового регулювання, що входить в компетенцію суб'єктів Російської Федерації, включає загальні та особливі податкові норми. Існує значна видова різноманітність податкових норм і законодавчих актів, які можна поділити на три групи. До першої відносяться закони суб'єктів Федерації, що включають норми, що регулюють податкову і бюджетну політику, податкову систему. Вони визначають загальні принципи податкової політики на території регіону, види податків, що стягуються у рамках конкретного суб'єкта Федерації і на території муніципальних утворень, форми і методи податкової діяльності суб'єкта Федерації. До другої групи належать закони, що забезпечують регулятивні функції оподаткування для забезпечення соціально - економічних інтересів регіону, закони про податкові пільги та податковому кредитуванні. До третьої групи належать закони про ставки місцевих податків, про порядок обчислення та сплати податків на рівні суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування.

Як зазначалося вище, в розвитку податкового законодавства суб'єктів Федерації спостерігаються певні тенденції до встановлення надмірну кількість податкових пільг, що, при ослабленні державного контролю, завдає шкоди інтересам бюджетного процесу. Податкові пільги для розвитку регіонів та посиленням відповідальності за їх використання.

Розвиток податкового законодавства суб'єктів Федерації здійснюється в межах їх конституційних повноважень. Конституція РФ в гл..3 нових закріпила статус російських суб'єктів Федерації як рівних всередині державних територіальних утворень.

Конституція РФ забезпечує і захищає значну частину прав суб'єктів Федерації, визначає межі їх повноважень у зовнішньополітичній діяльності, встановлює в межах їх компетенції повноваження у фінансовій сфері, обмежує поруч умов можливість виходу їх Федерації за власним волевиявленням. Поряд з цим у коло повноважень суб'єктів входить певна частина самостійних політичних і значна частина економічних прав, у тому числі і в податково-бюджетній сфері. До сфери спільного ведення Федерації і її суб'єктів віднесено встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації, адміністративне законодавство, встановлення загальних принципів організації системи органів державної влади і місцевого самоврядування та ін.

Державні податково-бюджетні заходи, у відповідності з Конституцією РФ, є важливими інструментами забезпечення федеральної і регіональної фінансово - економічної збалансованості при існуванні різних форм власності, методами стимулювання національного виробництва.

Указом Президента РФ від 3 червня 1996 року № 803 затверджені "Основні положення регіональної політики в Російській Федерації", визначили методи і форми реалізації різних напрямів регіональної політики, включаючи вдосконалення фінансових та податкових відносин між Федерацією і її суб'єктами, між органами державної влади та органами місцевого самоврядування. В основних положеннях встановлюється система заходів для реалізації регіональної економічної політики в податково-бюджетній сфері, метою якої є закріплення за суб'єктами постійних і достатніх фінансових і податкових джерел доходів для формування самостійності бюджетів. Фактично Указом були закріплені вже сформовані тенденції в розвитку податкового законодавства суб'єктів Федерації.

Приймаючи податкові закони, суб'єкти Федерації повинні забезпечити:

по - перше, бездефіцитність власного бюджету і бюджетів місцевого самоврядування;

по - друге, розмежування власне податкових повноважень суб'єкта Федерації по здійсненню соціально - економічної політики, формування дохідних і видаткових статей бюджетів, використання податків;

податкове регулювання власними методами і своє право прийняття рішень про масштаби та напрями використання бюджетних коштів.

Податкові звільнення суб'єктам Федерації надаються на програмній основі, що включає укладення договорів про податковому кредитуванні довгострокових фінансових угод, аналіз інвестиційних проектів та розробку схеми інвестиційного процесу.

Правові норми, що регулюють ці відносини, повинні бути складовою частиною закону про бюджетний устрій і бюджетний процес в Російській Федерації. Поки ж це робиться на рівні окремих федеральних актів. Прикладом може служити постанова Уряду РФ "ПРО практику аграрних перетворень в Нижегородської області" від 15 квітня 1994 р., в якому регламентується механізм виділення області бюджетних асигнувань і визначаються податкові пільги сільськогосподарських, переробних та інших підприємств. Нижегородська область отримала від Уряду РФ податкові пільги для оборонних підприємств. Податки, що перераховуються до федерального бюджету, залишаються оборонним підприємством у вигляді інвестиційного податкового кредиту під дуже низький відсоток на п'ять років, але умовою, що ці кошти будуть реалізовані на перспективні конверсійні програми.

Інше програмне фінансування та створення для цих цілей спеціального податкового - бюджетного режиму передбачається у відповідності з Указом Президента РФ "ПРО проведення в Тульській області експерименту по створенню організаційно - правових та економічних умов для розвитку агропромислового комплексу" від 10 березня 1994 р. № 457. Для реалізації основної інвестиційної завдання - створення оптового продовольчого ринку в області - встановлені особливі принципи податково-бюджетної політики. Державна Дума РФ прийняла Закон про встановлення на період експерименту на території Тульської області особливого порядку оподаткування та фінансування підприємств і організацій агропромислового комплексу.

Поряд з програмними заходами на рівні федерального оподаткування, що передбачають особливий режим збору податків для окремих регіонів і галузей, суб'єкти Федерації самостійно розробляють систему податкових заходів.

Податкові норми, що включають особливі режими оподаткування, встановлюються суб'єктами Федерації не тільки для стимулювання суспільно необхідних видів виробничої діяльності і забезпечення зайнятості, але і для залучення капіталовкладень, пов'язаних з поліпшенням екологічної обстановки. Наприклад, розпорядженням уряду Москви від 16 лютого 1994 р. Внесено доповнення акт про податкових пільг, які заохочують інвестиції у виробничу сферу р. Москви, що стосуються економічної спрямованості капіталовкладень. Спеціальні податкові режими, заохочують інвестиції, містяться також у Законах р. Москви "Про ставки податку на майно фізичних осіб" від 21 лютого 1996 р.; "Про ставки та пільги з податку на майно підприємств" від 2 березня 1994 р.; "Про пільги по податку на придбання автотранспортних засобів, плати за землю та державне мито" від 16 березня 1994 р.; "Про готельний збір" від 23 листопада 1994 р.; "Про основи малого підприємництва в Москві" від 28 червня 1995 р.; "Про податковий кредит у місті Москва" від 1 червня 1996 року; "Про ставки та пільги з податку на прибуток" від 24 липня 1994 р.; "Про податкові пільги в місті Москва" від 1 липня 1996 р.; а також у Законі "Про пільгове оподаткування в Московській області" від 6 грудня 1995 р.

Стимулюючі податкові режими не є гарантією стабільності обласного або місцевого бюджету і повинні вводитися при одночасному пошуку нових джерел їх поповнення. Крім того, необхідно вдосконалення правового режиму контролю за обґрунтованістю і ефективністю надання податкових звільнень та узгодження податкового процесу з бюджетом. Податковий процес не повинен порушувати бюджетний. Законодавство про бюджетні права суб'єктів Федерації і місцевих властей має передбачати норми, які забезпечують стабільність бюджетних надходжень і посилення тенденцій до використання не тільки податкових важелів, але і важелів державного фондового ринку.

зарубіжних фінансових системах ефективно використовуються державні, регіональні, муніципальні облігаційні позики, казначейські векселі, інші цінні папери для фінансування інвестиційних програм. Суб'єкти Російської Федерації також починають впроваджувати державні боргові папери на різних рівнях, в ряді суб'єктів проведена емісія обласних позик для житлового будівництва та соціальних проектів. Але випуск таких цінних паперів вимагає більш серйозних гарантій стабільності бюджету області або іншого суб'єкта Федерації, що значною мірою пов'язано з удосконаленням правових норм у всіх ланках фінансового права Федерації, включаючи поряд з податково-бюджетною сферою правове регулювання ринку державних цінних паперів та інвестиційне законодавство. Законодавче закріплення принципів бюджетного вирівнювання, чітке розмежування податково-бюджетних рівнів дозволяє забезпечити достатні гарантії власникам державних боргових зобов'язань.

Прийнята 26 травня 1994 р. Урядом РФ Державна інвестиційна програма поки не є територіально орієнтованої; вже найближчим часом буде потрібно створення на федеральному рівні спеціального Фонду регіонального розвитку і відповідного правового акта бюджетного фінансування, що затверджується законодавчим органом.

Норми про режими оподаткування, включаються до галузеві, територіальні та інші федеральні програми розвитку, повинні бути узгоджені з нормами податкового законодавства. Режим оподаткування не може бути встановлений без урахування федеральних податкових законів. Податково-бюджетне законодавство має встановлювати жорсткі квоти на розподіл ресурсів за цільовим інвестиційним призначенням на довгострокову перспективу. Поки ж щорічний Закон про бюджет має безсистемну структуру і не узгоджується з великими національними і міжнародними програмами. Важливим критерієм схвалення національних проектів та програм фінансування та податкового стимулювання стає рівень зайнятості, забезпечення соціальних інтересів регіонів та підвищення їх експортного потенціалу. Нові податково-бюджетні методи, прийоми та принципи повинні враховувати приналежність району до тієї чи іншої групи проблемних територій або ж значення для Федерації галузевих територіальних програм.

Органи влади суб'єктів Федерації отримують у свій бюджет податок з майна юридичних осіб, інші ж види податків використовуються усіма рівнями влади на їх розсуд, тобто, за визначенням цього положення зарубіжної податковою практикою, формується "збігається податкове право". Податок на майно, стаючи головним джерелом доходів регіональних бюджетів, перетворюючись одночасно в найскладнішу оподатковувану базу, що обумовлено розбіжностями у правових режимах власності.

Законодавство суб'єкта Федерації про оподаткування є невід'ємною частиною федерального податкового законодавства, тому повинно бути з ним погоджено і взаємопов'язане.

Податкове законодавство суб'єктів Федерації розвивається в межах компетенції суб'єктів та їх зацікавленості у формуванні власного податкового регулювання.

Важливо при цьому підкреслити верховность федеральних законів у сфері оподаткування щодо законів про податкової системи та податкової політики суб'єкта Федерації і необхідність відповідності їм. Податкова система і режим оподаткування суб'єкта Федерації повинні враховувати економічні потреби регіону, наявність спеціальних соціальних та інвестиційних умов, роль податкових платежів конкретного суб'єкта у федеральному бюджеті і федеральних програмах. Конституційні норми, що стосуються оподаткування в суб'єктах Федерації, спрямовані на реалізацію федеральних принципів оподаткування для формування бюджету даного суб'єкта.

Виникають труднощі оформлення взаємовідносин органів Федерації та її суб'єктів у процесі розробки і прийняття податкових актів пов'язані з прагненням суб'єктів взяти на себе вирішення податкових питань, що належать до спільного відання. Федеральні податкові закони і податкові закони суб'єктів Федерації мають найбільші розбіжності в сфері організації податкової системи, податкової політики та компетенції податкових органів. Однак багато податкові закони суб'єктів Федерації фактично в усіченому варіанті або повторюють проекти федеральних законів про організації податкової системи, або перекручують їх.

У зв'язку з цим необхідні рекомендації (затверджені Держдумою РФ чи Урядом РФ в рамках програми розвитку правового регулювання регіонів), що стосуються структури модельного акта про основи податкової системи та оподаткування суб'єкта Федерації.

Практика підказує структуру такого типового (модельного) закону Федерації про основи (політики) або системі оподаткування, що включає умови спеціального податкового регулювання, яке стосується напрямів та принципів податкової політики в області, республіці; механізму використання податків для забезпечення бюджету суб'єкта; стимулюючої ролі податкових пільг в соціально - економічному розвитку; місцевих податків, їх функцій та цільового призначення. Якщо суб'єкт не вважає за необхідне брати уніфікований податковий закон, він може обмежитися регулюванням окремих аспектів оподаткування, включаючи місцеві податки, у межах своєї компетенції.

В даний час склалися "типова" структура закону суб'єкта Федерації про пільгове оподаткування, яка включає наступні положення: мета закону, поняття податкових пільг, взаємодія з бюджетним процесом, порядок розгляду і надання податкових пільг, категорії пільгових платників податків.

Вимоги до змісту закону суб'єкта Федерації про оподаткування, які враховують економічні потреби при введенні податкових пільг, припускають регламентування: цілі введення податкових пільг, критеріїв оцінки досягнення цілей, виду податку, за яким вводиться пільга, розмірів податкової пільги, строку дії податкової пільги, вимог до претендентів на отримання податкових пільг, характеру податкових пільг (цільового або умовного), а також необхідності укладання податкового угоди між адміністрацією області та платниками податків.

При появі нових соціальних та інвестиційних умов виникає необхідність внесення змін і доповнень в податковий закон суб'єкта Федерації. Потрібно впорядкувати внесення ініціатив з розробки змін та доповнень до податкового закону в обласну Думу, проаналізувати інформації про випадають доходи бюджету, встановити перелік платників податків, що підпадають під передбачувану пільгу.

Особливо необхідний правовий механізм контролю за наданими податковими звільненнями, їх відповідна характеристика та умови надання (надсилання звільняються коштів на соціально - економічні та інвестиційні цілі).

Виділяються наступні критерії для визначення пільгової категорії платників податків: по виду здійснюваної діяльності, продукції, за місцем знаходження платника податку, за участі платника податків у здійсненні заходів області, в інвестиційній діяльності, використання праці працівників, які потребують соціального захисту.

Контроль за ефективністю наданих пільг включає аналіз ефективності дії податкових пільг, організації їх обліку і звітності, складу витрат на розвиток підприємств, забезпечення зайнятості, збереження та збільшення робочих місць та ін.

Стимулюючі податкові норми в законі суб'єкта Федерації поділяються за наступними категоріями юридичних осіб, звільняються від сплати податків (його частини): громадські організації інвалідів та організації, які застосовують працю пенсіонерів та інвалідів; організації, які перераховують кошти на благодійні цілі; освітні установи; підприємства та організації, що виробляють наукомістку продукцію; іноземні юридичні особи і підприємства, їх філії та представництва; споживча кооперація; бюджетні організації (звільнення від сплати податку на прибуток); підприємства охорони здоров'я, текстильної та харчової промисловості; організації військово-промислового комплексу (зниження податку на майно). податок кодифікація бюджет судовий

Податки області включають: податок на майно підприємств, лісовий дохід, плату за воду, що забирається промисловими підприємствами, та ін.

Місцеві податки включають: податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, податок на будівництво курортних об'єктів і курортний збір, податок на рекламу.

Особливо норми за окремими видами оподаткування в області містяться в спеціальних законах і регулюють: податок на майно фізичних осіб; податок на майно підприємств; податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування; плату за родовища дорогоцінних металів і каменів; платежі за користування акваторій і ділянками морського дна; відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; плату за нормативні і наднормативні викиди і скиди шкідливих речовин, розміщення відходів; лісовий дохід; відрахування на відтворення та охорону лісів; плату за воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем; земельний податок на землі сільськогосподарського призначення; земельний податок на землі несільськогосподарського призначення; інші платежі за використання природних ресурсів.

Однією з об'єктивних причин, що заважають створенню і прийняттю повноцінного не тільки регіонального, але і федерального податкового акта про організацію і функціонування податкової системи, є відсутність низки конституційних законів щодо розмежування предметів ведення Федерації і її суб'єктів та інших законів, що визначають умови економічних і фінансових зв'язків Російської Федерації.

Необхідний системний підхід до правового регулювання засад здійснення спільного ведення Федерації і її суб'єктів в області оподаткування. Норми федерального законодавства повинні обмежувати введення органами суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування додаткових податків і підвищення ставок податків і платежів, встановлених на федеральному рівні.

Акти суб'єктів Федерації про різних видах оподаткування (у межах їх компетенції) повинні бути узгоджені з федеральним законодавством щоб уникнути безлічі податкових режимів та для забезпечення умов збереження єдиного ринку у відповідності з федеральною податковою політикою.

При розробці податкового законодавства суб'єкта Федерації необхідний пошук таких систем податкового планування, які найбільшою мірою відповідали б інтересам регіонального господарства. У цьому зв'язку особливо ефективні такі прийоми порівняльного аналізу законодавства:

1. порівняльний аналіз правових актів про види організації юридичних осіб та вибір оптимальної організаційної форми підприємства, що дозволяє платити мінімальні податки;

2. використання закріплених в законодавстві принципів надання податкових пільг малим підприємствам, інноваційним підприємствам, які беруть участь в інвестиційній та зовнішньоекономічній діяльності;

3. використання правових норм, що передбачають створення зон різної економічної спеціалізації (вільних, офшорних зон) з особливим податковим режимом;

4. вибір вигідних умов реєстрації та встановлення спеціального статусу платника податків (наприклад, консолідованого платника податків);

5. використання можливостей застосування найбільш зручних форм ведення облікової політики підприємства та обрання вигідних методів обчислення податку в межах дозволених законом;

6. використання законних прийомів оформлення договірних зв'язків, що дозволяють платити менші податки;

7. використання системи податкових пільг на прибуток і майно іноземних юридичних осіб;

8. вибір форм діяльності виходячи з найменшої ставки податку;

9. грамотне використання як двосторонніх, так і багатосторонніх угод про технічне сприяння економічним реформам в Російській Федерації, угод про усунення подвійного оподаткування, що надають широкі можливості для мінімізації оподаткування.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті, виділіть слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Предмети
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, хімія, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Право
Психология
Религиоведение
Социология
Статистика
Страхова справа
Техніка
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Екологія
Економіка
Етика та естетика
Інше