Меню
Головна
Авторизація/Реєстрація
 
Головна arrow Фінанси arrow Податкові ризики

Податкові ризики


Управління податковими ризиками компанії грає не останню роль в загальному процесі управління підприємницькими ризиками. Відсутність податкових претензій або їх успішне оскарження підвищує довіру інвесторів і в кінцевому підсумку підвищує вартість бізнесу. При цьому успішне управління податковими ризиками в широкому сенсі дозволяє компанії і економити, оскільки податкові ризики - це не тільки ризик податкових донарахувань, це ще й інструмент для підвищення ефективності оподаткування, тобто виключення переплат податків, використання податкових пільг, податкових резервів, відсутність кредитування бюджету. Що являє собою управління податковими ризиками? Хто повинен займатися управлінням податковими ризиками на підприємстві? Які податкові ризики можуть супроводжувати бізнесу? Які заходи необхідно вживати в межах управління податковими ризиками? Про ці та інші проблеми нам розповість Андрій Зуйков, директор дирекції податкової політики ВАТ «НТВ-Плюс».

Що являє собою управління податковими ризиками на конкретному підприємстві?

- Як правило, на великих підприємствах впроваджена ціла система управління ризиками, яка включає в себе управління фінансовими, юридичними, репутаційними та іншими ризиками. Одним з цих елементів є система управління податковими ризиками, яка, однак, може бути і самостійною.

Завданням такої системи є виявити, оцінити і своєчасно зреагувати на податкові ризики з метою зменшення ймовірності їх виникнення або мінімізації негативних наслідків, пов'язаних з процесом оподаткування.

Система управління податковими ризиками починається з управлінського рішення про її створення, тобто власники або менеджмент мають прийти до такого рішення. Зазвичай ця система включає організаційну структуру, процедури, функції, відповідальність працівників підрозділів, відповідальних за управління податковими ризиками.

Іншими словами, організація, яка піклується про своє фінансове становище, репутації, яка займає активну позицію щодо управління своїми підприємницькими ризиками, рано чи пізно замислюється про створення підрозділу, функції, повноваження і зони відповідальності якого входить аналіз здійснюваних операцій, їх оцінка на відповідність податковому законодавству, сформованій практиці і мінімізація негативних наслідків.

Якщо говорити про комплексний підхід до управління податковими ризиками, а це передбачає взаємодію всіх підрозділів компанії в процесі виявлення та оцінки ризиків за напрямками діяльності, то передача функцій управління підрозділу, ризики якого контролюються, може нівелювати позитивний ефект від впровадження процедур управління ризиками. Адже найчастіше ризики створюються самою бухгалтерською службою. Це так звані ризики процесу, тобто податкові ризики, зумовлені допущеними ненавмисними помилками бухгалтерських служб платників податків (наприклад, технічні помилки).

Крім того, необхідно відзначити, що останнім часом під податковими ризиками починають розуміти не тільки ризики податкових донарахувань. Великі міжнародні компанії, а слідом за ними й російські, під податковими ризиками розуміють ще й ризики переплати податків, використання податкових пільг, податкових резервів, кредитування бюджету, тобто ризики неефективного оподаткування. З усіма цими завданнями бухгалтерська служба впоратися не в змозі...

В цілому управління податковими ризиками здійснюється за рахунок внутрішніх і зовнішніх джерел.

Управління ризиками за рахунок внутрішніх джерел має на увазі управління всередині організації без залучення зовнішніх консультантів.

Ефективність такого способу управління податковими ризиками залежить від безлічі факторів: від підходу компанії до даного питання; від кількості персоналу, що займається управлінням податковими ризиками; від кваліфікованості персоналу; від ступеня залучення персоналу в процес прийняття рішень.

Управління податковими ризиками за рахунок зовнішніх джерел здійснюється за допомогою залучення сторонніх податкових консультантів або контролюючих служб.

Комбінований спосіб поєднує внутрішній і зовнішній інтелектуальні ресурси.

Вибір того або іншого ресурсу, за рахунок якого буде здійснюватися управління податковими ризиками, як я вже говорив, залежить від багатьох факторів: масштабів бізнесу організації, витрат на забезпечення податкової безпеки і т. д.

Ризики, що виникають в результаті правозастосування та тлумачення податкового законодавства податковими органами і судами (так звані ризики оточення).

До них можна віднести податкові ризики, обумовлені недосконалістю законодавства, наявністю прогалин у нормативних документах, коли якесь питання або не врегульовано зовсім, або різні документи містять різне тлумачення одних і тих же норм, вони пов'язані з суперечностями і неясностями актів податкового законодавства. Тому слід пам'ятати про правило, передбаченому п. 7 ст. 3 НК РФ: «Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків».

У цю групу можна включити податкові ризики, які виникають внаслідок невизначеності застосування податкових законів в різних обставинах, ризики можливої зміни податкового законодавства або практики, несподівані судові рішення. Організація не може вплинути на ймовірність настання цих ризиків. Причому основну роль у процесі створення цих ризиків відіграє держава.

наступній групі ризиків я вже згадав. Це податкові ризики, пов'язані з неправильним виконанням податкових законів, помилками в податковому обліку або податковому плануванні (так звані ризики процесу):

· податкові ризики, зумовлені допущеними ненавмисними помилками платників податків (наприклад, технічні помилки). Причинами допущення таких помилок можуть бути недостатній рівень кваліфікації працівників бухгалтерських служб. Часто подібні ризики виникають через простих управлінських помилок, коли податковий чи бухгалтерський відділи не залучені в процес прийняття управлінських рішень;

· податкові ризики, обумовлені свідомими діями. Ця група податкових ризиків викликана прагненням платника податків зменшити розмір податкового тягаря, використовуючи для цього різні інструменти податкового планування або просто шляхом прямого ухилення від оподаткування.

Група ризиків неефективного оподаткування - це ризики переплати податків, використання податкових пільг, податкових резервів, кредитування бюджету і т. д.

Коли підприємство прагне заощадити на податках, воно знаходиться в зоні потенційного ризику, і тому діяти потрібно украй обачно. Як наслідок, можливе настання репутаційних податкових ризиків.

Це ризики нанесення збитку репутації компанії, що може призвести до зменшення кількості клієнтів, відмови постачальників від роботи з підприємством через формування в суспільстві негативного уявлення про фінансової стійкості компанії або характер діяльності в цілому.

Задача мінімізації репутаційного ризику ґрунтується на мінімізації претензій до організації з боку третіх осіб, у першу чергу податкових, правоохоронних і судових органів. Ці ризики є зовнішніми по відношенню до ризиків процесу та ризиків тлумачення закону, оскільки не завжди претензії з боку податкових органів засновані на порушенні платником податків чинного податкового законодавства.

- Які етапи роботи з податковими ризиками Ви могли б виділити?

- В управлінні податковими ризиками виділяють виявлення податкових ризиків, оцінку податкових ризиків, вироблення заходів щодо реагування на податкові ризики, контроль (моніторинг) за виконанням заходів з мінімізації (усунення) податкових ризиків.

В рамках роботи по виявленню необхідно дотримуватися баланс основних принципів податкової політики:

· дотримання обережності суджень про вимоги податкового законодавства;

· зважений підхід до податкових ризиків, які можуть виникнути при вирішенні питань, недостатньо висвітлених у чинному законодавстві;

· достатня ступінь професійного консерватизму стосовно оподаткування операцій і угод при неоднозначному тлумаченні чинного законодавства;

· оптимізація оподаткування, тобто розробка комплексу заходів, спрямованих в рамках чинного законодавства на оптимізацію сплачуваних податків та зниження податкових ризиків, що передбачають баланс рівня податкового навантаження і утримання податкових ризиків у допустимих межах.

Як поняття податкового ризику, так і принципи його оцінки дуже суб'єктивні і залежать, як правило, від кваліфікації виконавця і використовуваних їм оціночних критеріїв, відповідності/невідповідності позиції Міністерства фінансів та податкових органів та ймовірності виявлення ризику (знайдуть/не знайдуть).

Крім фінансових аспектів ризику (тобто суми можливих донарахувань податків та штрафів), при визначенні принципів оцінки ризику необхідно враховувати й інші наслідки податкових ризиків для компанії (наприклад, репутаційні), що дозволить виробити більш збалансований підхід до їх оцінки.

Для оцінки податкових ризиків діяльності вашого підприємства, вам може допомогти Концепцію системи планування виїзних податкових перевірок, затверджена наказом ФНС Росії від 30.05.2007 р. № ММ306/333@ (ред. від 14.10.2008 р.). Зокрема, Концепцією визначено спільні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, що використовуються податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, що робить для організацій процес вибору об'єкта виїзної податкової перевірки більш прозорим.

Згідно цій Концепції існують всього 12 критеріїв вибору об'єкта виїзної податкової перевірки, за наявності яких можливе проведення виїзної податкової перевірки. Наприклад, в Концепції присутній такий критерій, як ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком.

Під нього підпадають операції з контрагентами, які можуть призвести до податкових ризиків.

Вменение податкових претензій, заснованих на несумлінності контрагентів, зараз стало особливо популярним серед податкових органів і набуло значного розмаху.

У зв'язку з цим найбільшу актуальність набуває прояв обачності при виборі контрагентів, що дозволить у майбутньому уникнути донарахувань податків, якщо раптом, наприклад, генеральний директор вашого постачальника відмовиться від здійснення вашої угоди.

Я можу порадити закріпити локальним нормативним актом за вашої компанії порядок документообігу при укладанні угод, а також вимоги, що пред'являються до ваших контрагентах.

Оцінка ризиків може бути якісною і кількісною.

При кількісній оцінці, тобто при визначенні суми ризику, достатньо помножити базу для розрахунку ризику на податкову ставку податку, щодо якого виник ризик. Наприклад, якщо виник ризик з податку на прибуток у вигляді відсутності документального підтвердження витрат, для розрахунку ризику необхідно помножити суму витрат, за якими немає документального підтвердження, на податкову ставку.

Якісна оцінка - це оцінка ймовірності виникнення податкового ризику (використовується експертний метод):

· високий ризик - вимоги податкового законодавства порушені, позиція податкових органів та/або Мінфіну Росії складних питань податкового законодавства досить обґрунтована і несприятлива для платника податків; арбітражна практика відсутня або склалася не на користь платника податків;

· середній ризик - вимоги податкового законодавства не порушені, але позиція податкових органів та/або Мінфіну Росії несприятлива для платника податків; арбітражна практика відсутня або неоднозначна позиція судів;

· низький ризик - вимоги податкового законодавства не порушені, позиція податкових органів та/або Мінфіну Росії несприятлива для платника податків, але арбітражна практика склалася на користь платника податків.

Для проведення якісної оцінки можуть використовуватися і ранжування, коли в балах оцінюються:

· ймовірність виявлення (ймовірність виникнення претензій податкового органу) - характеристика ризику, яка представляє експертну оцінку, дану в інтервалі від 1 до 5 в залежності від можливості виявлення обставин, що лежать в основі ризику, при проведенні податкових чи інших перевірок;

· ймовірність програшу спору в суді у випадку виникнення претензій податкового органу - характеристика ризику, яка представляє експертну оцінку, дану в інтервалі від 1 до 5 в залежності від можливості програшу спору в суді з урахуванням сформованої судової практики.

Оцінюється ймовірність настання ризикового події, тобто ймовірність виявлення (ймовірність виникнення претензій податкового органу), і ймовірність програшу спору в суді у випадку виникнення претензій податкового органу, після чого визначається ступінь ризику.

Показники оцінки ризику множаться і ранжуються за такими групами: «remote» - віддалений (ступінь ризику від 1 до 5), «possible» - можливий (ступінь ризику від 6 до 14), «probable» - вірогідний (ступінь ризику від 15 до 25). Після чого визначається інтегральна оцінка ризику:

Інтегральна оцінка ризику = Ступінь ризику Год Фінансова оцінка ризику х Величина ризику.

- А які способи реагування на податкові ризики Ви порадили б робити платникам податків? І як контролювати управління податковими ризиками?

- В рамках вироблення заходів щодо реагування на податкові ризики на практиці застосовуються наступні методи.

Прийняття ризику. Ризик приймається, якщо всі доступні способи його зниження не є економічно доцільними порівняно зі шкодою, яку може нанести реалізація ризику. Керівники обізнані про наявність даного ризику і його характеристики і свідомо не вживають будь-яких заходів впливу на ризик.

Запобігання/уникнення ризику. Уникнення ризику реалізується шляхом припинення певного виду діяльності, господарських операцій, що ведуть до ризику. Одним із способів уникнення ризиків є зміна стратегічних завдань або операційного процесу.

Передача/перенесення ризику. Рішення про передачу ризику залежить від характеру діяльності, важливості пов'язаної з ризиком операції та її фінансової значущості. Стандартні механізми передачі ризиків включають: страхування, передачу ризиків партнерам в рамках створення спільного підприємства або об'єднання, аутсорсинг, диверсифікацію діяльності Товариства. Переміщення джерела не є перенесенням ризику.

Контроль/зниження ризику. Зниження ризику - дії, вжиті для зменшення ймовірності негативних наслідків або того й іншого разом.

Контроль/зниження ризику досягається за допомогою організації системи звітності, формалізації процесів; проведення навчальних програм; розробки методик і процедур внутрішнього контролю та управління ризиками; проведення внутрішнього аудиту.

Контроль (моніторинг) управління ризиками - контроль динаміки зміни характеристик податкових ризиків та ефективності реалізації заходів з управління ризиками. Моніторинг дозволяє відслідковувати статус ризику, визначати, чи досягнутий бажаний результат від впровадження тих чи інших заходів у галузі управління податковими ризиками, зібрана чи достатня інформація для прийняття рішень по управлінню ризиками і була ця інформація використана для зниження ступеня ризику в Суспільстві.

Моніторинг здійснюється шляхом збору інформації по динаміці критичних ризиків та здійснення планів впровадження заходів з їх управління, що надходить від власників ризиків.

За результатами моніторингу можуть бути:

· відкориговані реалізуються заходи або розроблені додаткові;

· внесено зміни в локальні нормативні акти Товариства, що передбачають процедури і механізми управління ризиками;

· розроблені методики і процедури управління податковими ризиками у відповідності з критеріями внутрішніх стандартів і вимог податкового законодавства;

· презентація підготовлена по системі управління податковими ризиками;

· підготовлено зведення та надана інформація по податковим ризикам для консолідованої звітності компанії.

Під податковим ризиком розуміється небезпека для суб'єкта податкових правовідносин понести

фінансові та інші втрати, пов'язані з процесом оподаткування.

Дане визначення передбачає існування податкового ризику не тільки для платників податків, але і для інших учасників податкових правовідносин. Наприклад, для держави в особі державних органів виконавчої влади податковий ризик полягає у зниженні надходження податків, які виступають основним джерелом формування доходної частини бюджету. Для платника податків під поняттям «податковий ризик» розуміється небезпека виникнення непередбаченого відчуження грошових коштів платника податків з-за дій (бездіяльності) державних органів і (або) органів місцевого самоврядування.

Незважаючи на загальну актуальність проблеми управління податковими ризиками, податкові менеджери російських і зарубіжних компаній бачать ризики по-різному. Більшість російських компаній визначають податковий ризик виключно як ризик пред'явлення податкових претензій і податкових донарахувань. У той же час великі міжнародні компанії включають в це поняття також ризик неефективності оподаткування, тобто ризик переплати податків

податковий ризик управління

Зовнішні фактори податкового ризику:

* якісні зміни податкового законодавства, які можуть призвести не тільки до зниження, але і до збільшення податкових ризиків. Наприклад, зміна міри відповідальності платників податків, введене в першу частина НК РФ, з одного боку, сприяло зниженню податкового ризику (скоротився термін глибини податкової перевірки йшли до трьох років тощо), з іншого збільшило відповідальність платника податку, тобто збільшило податковий ризик встановлені мінімальні абсолютні розміри штрафів, введені обставини, що обтяжують відповідальність, і т д,

* частота змін податкового законодавства. Іноді зміни в податковому законодавстві здійснюються заднім числом, це серйозно ускладнює можливість їх відстеження і своєчасного відображення в обліку і відповідно сприяє збільшенню податкового ризику внаслідок збільшення кількості можливих помилок, допущених бухгалтером,

* нечіткі формулювання окремих положень податкових законодавчих документів, що призводять до неоднозначності тлумачення, суперечливість окремих положень нормативних актів, а також повна відсутність регламентації оподаткування деяких господарських операцій Вирішення цих проблем часто здійснюється в судах,

* несприятлива політична і економічна обстановка в країні, що в цілому не сприяє стабілізації податкового законодавства та поліпшення економічних умов господарювання, і т д.

Внутрішні фактори податкового ризику:

* особливе ставлення в нашій країні до виконання обов'язку по сплаті податків. У російському суспільстві переважає негативне ставлення до образу «законослухняного платника податків»,

* відсутність мулу недостатній рівень організації податкового управління на підприємстві, наслідком чого може бути наявність невиявлених і неисправленных помилок,

* невисока кваліфікація бухталтерских кадрів чинить негативний вплив на якість формування бухгалтерського та податкового обліку,

* зайва обережність при прийнятті рішень, що проявляється, наприклад, в переплаті податків.

Управління податковими ризиками

Одним з напрямків діяльності компанії з підвищення ефективності системи управління податковими зобов'язаннями є управління податковими ризиками.

Сучасні методи управління податковими ризиками й зобов'язаннями в російських компаніях істотно відрізняються в залежності від розміру компанії та рівня розвитку принципів корпоративного управління.

У невеликих і середніх російських компаніях податковий ризик сприймається виключно як ризик донарахування податків і штрафів за результатами податкової перевірки. При цьому податковий відділ не виділений у самостійну організаційну одиницю у компанії, розрахунок податків і прийняття рішень щодо податків здійснюється, як правило, головним бухгалтером. Управління податковими ризиками полягає в оскарженні рішень податкових органів за результатами перевірки, а також в окремих випадках - у відстеженні роз'яснень податкових органів і Міністерства фінансів РФ з податкових питань. Такий підхід до управління податковими ризиками часто дозволяє зменшити ймовірність суперечок з податковою інспекцією. Однак ціною питання, як правило, виступає переплата податків і низька ефективність оподаткування в цілому, оскільки при цьому не використовуються існуючі законні способи податкового планування, а трудомісткість впровадження та адміністрування окремих ідей (наприклад, використання амортизаційної премії та нелінійного методу амортизації для цілей податкового обліку) служить причиною відмови від них на користь зручності обліку.

У великих компаніях податкові ризики оцінюються виходячи з ймовірності їх матеріалізації та суттєвості. При цьому податковий відділ, як правило, виділений у самостійну організаційну одиницю, або виділений спеціаліст (податковий менеджер, заступник головного бухгалтера по податках), що займається податковими питаннями на повсякденній основі.

Для визначення податкових ризиків попередньо проводиться ідентифікація джерел виникнення ризиків в компанії. Кожному джерелу ризику відповідають певні податкові ризики. Також має бути визначено взаємозв'язок усіх джерел податкових ризиків.

При оптимізації процесу управління податковими ризиками кожна компанія визначає перелік джерел податкових ризиків та ідентифікує податкові ризики стосовно до специфіки своєї діяльності.

Підприємство не може на свій розсуд змінювати податкове, бухгалтерське або будь-яке інше законодавство, тобто у нього відсутня можливість управляти податковими ризиками безпосередньо через зовнішні чинники. Проте йому необхідно своєчасно відстежувати зміни цих факторів і приймати відповідні заходи по їх врахуванню при здійсненні діяльності, здійснювати моніторинг стану розрахунків з бюджетом по податках і т. д.

Заходи, що сприяють зниженню податкового ризику:

1. Заходи по зниженню податкового ризику безпосередньо на підприємстві: організація роботи по обліку податкового ризику при прийнятті управлінських рішень;

* підвищення кваліфікації фахівців, які приймають рішення, пов'язані із здійсненням оподаткування, і ведуть податковий облік;

* регулярне відстеження змін податкового і бухгалтерського законодавства,

* розробка заходів щодо зниження податкового ризику при формуванні облікової політики підприємства,

* управління виконанням податкових зобов'язань,

* облік податкового ризику при інвестуванні;

* моніторинг податкових помилок (періодичне їх виявлення і виправлення помилок).

2. Систематична робота з податковими органами:

* звернення до складних (неоднозначних) ситуаціях в податкові органи за письмовими роз'ясненнями;

* проведення звірок за станом розрахунків за податками.

З. Робота з контрагентами:

* експертиза бухгалтером договорів, що укладаються підприємством з партнерами;

* розкриття інформації про стан податкових розрахунків у фінансовій звітності.

Самооцінка податкових ризиків

Наказом Федеральної податкової служби № ММ-З-06/ЗЗЗ@ від 30 травня 2007 р. була прийнята «Концепція системи планування виїзних податкових перевірок», в якій задекларовано, що державна податкова політика повинна формуватися виходячи з необхідності стимулювання позитивних структурних змін в економіці, послідовного зниження сукупного податкового навантаження, якісного поліпшення податкового адміністрування. Згідно Концепції, планування виїзних податкових перевірок - це відкритий процес, побудований на відборі платників податків для проведення виїзних податкових перевірок за критеріями ризику вчинення податкового правопорушення, в тому числі загальнодоступним. Раніше планування виїзних податкових перевірок було суто внутрішньої конфіденційної процедурою податкових органів.

Для платників податків публікується система відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок, а також пропонуються критерії для самостійної оцінки податкових ризиків.

Способи оптимізації податку на прибуток

Більшість застосовуваних на практиці способів оптимізації податку на прибуток теж засновані на використанні часового фактора, тобто мова йде не про абсолютну економії на податку, а про економію коштів щодо конкретного звітного (податкового) періоду, тобто про відстрочення сплати податку на прибуток. Цю обставину необхідно враховувати при складанні податкових бюджетів. Справедливості заради слід зауважити, що при застосуванні таких способів оптимізації в разі зниження податкової ставки в наступних податкових періодах, як це мало місце у 2008 році (тоді ставка податку на прибуток знизилася з 24 до 20%) підприємства можуть одержати і реальну (абсолютну) економію податкових платежів.

Економія на платежах з податку на прибуток шляхом розподілу вартості придбаних основних засобів на частини.

Згідно з пунктом 1 статті 256 НК РФ до амортизується майну відноситься майно, первісна вартість якого перевищує 40 тис. руб. (з 1.01.2011 року).

Якщо вартість придбаного майна нижче або дорівнює 40 тис. руб., вона включається до складу витрат у повній сумі в міру введення в експлуатацію. У цьому зв'язку доцільно при придбанні основних засобів розукрупнювати їх на конструктивно відокремлені об'єкти, тобто купувати не комплекс в цілому, а окремі його складові частини. Отже, вартість окремих частин можна врахувати відразу по мірі введення в експлуатацію, а не через амортизацію, що зайняло б кілька років.

Економія на платежах з податку на прибуток при придбанні основних засобів на засадах лізингу.

Відповідно до статті 264 НК РФ, орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно, що включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Згідно статті 259.3 НК РФ, платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3, у відношенні амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), платників податків, у яких дані основні засоби повинні враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу). Слід мати на увазі, що зазначений спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, які належать до першої - третьої амортизаційним групам (зі строком корисного використання від року до п'яти років включно).

В цілях економії на податку на прибуток, платнику податків слід прописати в договорі лізингу, що об'єкт основних засобів приймається на облік у лізингоодержувача, який нараховує по ньому амортизацію. Застосування підвищувального коефіцієнта необхідно відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Економія на платежах з податку на прибуток з допомогою посередника.

Організація може збільшити свої витрати за рахунок посередника, що застосовує спрощену систему оподаткування. Ця схема буде працювати за умови, що всі її учасники входять в одне холдингове об'єднання. Для зменшення оподатковуваної бази необхідно збільшити витрати на заготівлю матеріально-виробничих запасів. Для цього основна організація укладає посередницькі договори з «спрощенцями», які зобов'язуються закупити для неї ці МПЗ. При придбанні матеріалів винагороду посереднику збільшує їх вартість (п. 2 ст. 254 НК РФ), а при купівлі товарів винагорода списується на поточні витрати згідно ст. 320 НК РФ. Посередник теж не в накладі - адже він платить з отриманого їм доходу у вигляді посередницького винагороди не 20-ти відсотковий податок на прибуток, а єдиний податок за ставкою 6 % при об'єкті «доходи» (або від 5 до 15% при об'єкті «доходи-витрати»). З метою забезпечення безпеки та юридичної чистоти угоди слід забезпечити неможливість визнання учасників угоди взаємозалежними особами.

Економія на платежах з податку на прибуток шляхом приєднання збитковою організації

Організація, яка отримує більший прибуток, може провести реорганізацію у формі приєднання до неї збитковою організації. Тоді прибуток буде зменшена на суму збитку приєдналася організації (п. 5 статті 283 НК РФ).

Економія на платежах з податку на прибуток з допомогою резервів

Як вже зазначалося, законними шляхами зниження витрат є створення резервів, так як відрахування у них включаються до складу витрат. Податковий кодекс надає в цьому відношенні великі можливості - це і резерв по сумнівних боргах, та резерв з гарантійного ремонту та обслуговування, та резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів.

Економія на платежах з податку на прибуток з допомогою резерву на ремонт основних засобів.

Щоб оцінити вигоду від створення такого резерву, необхідно розрахувати максимально можливу суму резерву і порівняти з кошторисною вартістю і графіком проведення ремонтів у поточному році.

Згідно п. 2 статті 324 НК РФ, платник податків, який утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування, у такий резерв, виходячи з сукупної вартості основних засобів, розрахованої згідно з порядком, встановленим цим пунктом, і нормативів відрахувань, затверджуваних платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів може прийматися відновлювальна вартість, визначена відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ.

При визначенні нормативів відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів платник податків зобов'язаний визначити граничну суму відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів виходячи з періодичності здійснення ремонту основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій) та кошторисної вартості зазначеного ремонту. При цьому гранична сума резерву майбутніх витрат на зазначений ремонт не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки. Якщо платник податків здійснює накопичення коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду, то граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів може бути збільшена на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період відповідно до графіка проведення зазначених видів ремонту за умови, що у попередніх податкових періодах зазначені або аналогічні ремонти не здійснювалися.

Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останнє число відповідного звітного (податкового) періоду.

У разі, якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів зазначеного резерву.

Економія на платежах з податку на прибуток з допомогою резерву по сумнівним боргах.

Створення такого резерву може скоротити податкове навантаження в разі неплатежів контрагентів. Порядок створення резерву по сумнівних боргах наведено в статті 266 НК РФ. Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється наступним чином:

1) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

2) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

3) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.

При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду, яка визначається відповідно до статті 249 Кодексу.

Резерв по сумнівних боргах може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими в порядку, встановленому цією статтею.

Зменшення податкової бази по податку на прибуток на збитки попередніх періодів.

У відповідності зі статтею 283 ІК РФ, платники податків, які зазнали збиток (збитки), у попередньому податковому періоді або попередніх податкових періодах, має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє). Дане положення не поширюється на збитки, отримані платником податку в період його оподаткування доходів за ставкою 0 відсотків.

Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Платник податків має право перенести на поточний податковий період всю суму отриманої в попередньому податковому періоді збитку. В аналогічному порядку збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на наступний рік з наступних дев'яти років з урахуванням положень

Економія на платежах з податку на прибуток шляхом застосування амортизаційної премії.

Законним способом зменшення оподатковуваної бази є застосування так званої «амортизаційної премії». Згідно п. 9 статті 258 НК РФ, розмір амортизаційної премії за основними засобами, що входять у третю - сьому амортизаційні групи становить 30% , відносно інших амортизаційних груп застосовується 10-процентний розмір амортизаційної премії).

Способи оптимізації ПДВ

Більшість застосовуваних на практиці способів оптимізації податку на додану вартість засновані на використанні тимчасового чинника - в цьому випадку мова йде не про абсолютну економії на податку, а про економію коштів щодо конкретного звітного (податкового) періоду, тобто про відстрочення сплати ПДВ. Цю обставину необхідно враховувати при складанні податкових бюджетів.

Економія на платежах з ПДВ шляхом використання посередницьких договорів

До посередницьких договорів відносяться агентський договір, договір комісії, договір доручення. Для оптимізації оподаткування використовується договір комісії, згідно з яким комісіонер (організація - посередник) отримує товари для реалізація і по кожній продажу представляє звіт комітенту, отримуючи за свої послуги комісійну винагороду (ст. 990 ГК РФ). Реалізація товару через комісіонера дозволяє організації відстрочити сплату ПДВ, так як комісіонер сплачує ПДВ не в момент передачі товару комісіонеру, а тільки після того, як комісіонер представить їй звіт про продажі. Це пов'язано з тим, що право власності на товар, який комітент передає комісіонеру для продажу, залишається у комітента (п. 1 ст. 996 ДК РФ), тому в момент передачі товару у комітента не виникає реалізації.

Комісіонер обчислює ПДВ з виручки від реалізації товару, а з комісійної винагороди (ст. 156 НК РФ). Терміни, які комісіонер повинен надати звіт комітенту, законодавством не встановлені, тому їх необхідно зафіксувати в договорі комісії. Після затвердження звіту комітентом комісіонер повинен виставити йому рахунок-фактуру на суму своєї винагороди і заплатити в бюджет зазначений у рахунку-фактурі ПДВ.

Економія на платежах з ПДВ у покупця за рахунок застосування відрахувань з перерахованого продавцю авансу.

Згідно статті 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, а також при отриманні сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), з дня передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Відповідно до статті 171 НК РФ, 12. Обчислюватись у платника податків, що перерахував суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, тобто у покупця, підлягають суми податку, що пред'являються продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Таким чином, економія на ПДВ досягається за рахунок того, що момент сплати ПДВ у повному обсязі відкладено до моменту отримання від постачальника відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Однак не слід забувати, що після одержання від постачальника рахунків-фактури на відвантаження покупець щоб уникнути задвоения вирахування змушений буде відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ до сплати в бюджет.

Оптимізація шляхом відмови пільги по ПДВ

В ряді випадків відмовитися від пільг з ПДВ може бути вигідно, наприклад, коли сума ПДВ, що підлягає вирахування вище суми ПДВ. Яку слід сплатити до бюджету. Приймаючи рішення про відмову від пільг, необхідно врахувати вимоги п. 5 статті 140 НК РФ. Платник податків має право відмовитися від пільги з ПДВ не за всіма операціями, а тільки за операціями, зазначеними у п. 3 статті 149 НК РФ. при цьому не допускається відмова або призупинення звільнення від оподаткування операцій на строк менше одного року.

Оптимізація податку на майно організацій

Для оптимізації податку на майно організацій необхідно проаналізувати фактори впливу на величину податку, вьделив при цьому чинники внутрішні і зовнішні.

Відповідно до Податкового кодексу податок на майно визначається за наступною формулою:

Н=Ср. х Ст.,

де Н - величина податку на майно (авансового платежу з податку) за податковий (звітний) період;

Ср. - середньорічна вартість майна за податковий період (середня вартість майна за звітний період), рассчитываемье на основі даних про залишкову вартість основних засобів (первісної або відновної вартості за вирахуванням амортизаційних відрахувань);

Ст. - ставка податку.

Як видно з наведеної формули, на величину податку впливає як розмір вартості майна (внутрішній чинник), так і податкова ставка (зовнішній фактор).

Очевидно, що на величину ставки організація вплинути не може, так як вона встановлюється Законом суб'єкта РФ.

Що ж стосується вартості майна, що є податковою базою цього податку, то і тут можна виділити самостійні фактори, які по ступеню впливу на величину податкової бази можна розділити на фактори активні і пасивні.

До пасивного чинника можна віднести кількість і первинну вартість основних засобів, залежать не стільки від податкової політики організації, скільки від її потреби в ресурсах для здійснення нормального виробничого процесу. Однак не слід забувати, що організація може мати і визначеною кількістю непотрібних основних засобів, реалізація яких дозволить зменшити податкову базу до розумних розмірів, що відповідають дійсній на даний момент потреби в ресурсах.

активного фактору слід віднести амортизаційну політику організації, так як спосіб нарахування амортизації, що робить істотний вплив на величину залишкової вартості основних засобів, на базі якої і визначається середньорічна (середня) вартість майна, цілком залежить від вибору організації і є елементом її облікової політики.

Слід зауважити, що податкова база з податку на майно, на відміну від податку на прибуток, формується на основі даних бухгалтерського, а не податкового обліку.

В податковому обліку амортизацію дозволяється списувати тільки двома способами: лінійним і нелінійним (п. 1 ст. 259 КК РФ). В бухгалтерському обліку методів нарахування амортизації чотири: лінійний, спосіб зменшуваного залишку, списання вартості пропорційно сумі чисел терміну корисного використання, списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

У більшості випадків бухгалтери намагаються нараховувати амортизацію у бухгалтерському і податковому обліку однаково, тобто лінійним способом, щоб не відображати виникають із-за неспівпадання способів різниці відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».

Однак використання в бухгалтерському обліку інших методів нарахування амортизації дозволяє швидше списати вартість основного засобу. Тим самим організація зможе заощадити на платежах податку на майно, оскільки цим податком обкладаються об'єкти, що обліковуються, як вже було сказано, за правилами бухгалтерського обліку.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті, виділіть слово та натисніть Shift + Enter
 
Предмети
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, хімія, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Право
Психология
Релігієзнавство
Соціологія
Статистика
Страхове дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Етика і естетика
Інше